Qual è la quota legittima? Inoltre, è importante che siate consapevoli delle possibili implicazioni fiscali derivanti dal ricevimento di tale somma.

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Prima di analizzare le conseguenze fiscali di questo esempio, credo sia necessario chiarire i seguenti concetti:

• Dove è regolata la quota riservata? Gli articoli 451 e seguenti del Libro Quarto del Codice Civile della Catalogna, Legge 20/2008 del 10 luglio, regolano la quota legittima.
• Che cos'è esattamente la parte riservata? La quota riservata è un diritto di credito detenuto da alcune persone, i beneficiari legittimari, sull'eredità. Questo diritto sorge al momento della morte del defunto.
• Chi ha diritto alla quota riservata dell'eredità? I beneficiari legittimati sono i figli del defunto in parti uguali, sostituiti dai loro discendenti. In assenza di discendenti, i beneficiari legittimati sono i genitori.
• Qual è l'importo della quota riservata? L'importo della quota riservata è pari a un quarto dell'eredità.
• Chi è tenuto a pagare la quota riservata? L'erede è obbligato a pagare.
• Esiste un termine massimo per richiedere il pagamento della quota riservata? La durata è di 10 anni dalla data del decesso.
• Come può essere effettuato il pagamento della quota riservata? L'erede può effettuare il pagamento con denaro, proveniente dall'eredità o dal proprio patrimonio, o con beni che fanno parte dell'eredità.

Chiariti questi concetti, è ora di analizzare le ripercussioni fiscali per gli eredi a seconda di come viene effettuato il pagamento della quota legittima da parte dell'erede. Per farlo, continueremo con l'esempio con cui ho aperto questo post:

• (OPZIONE 1): Se il pagamento della quota riservata viene effettuato con denaro, ai fini dell'imposta di successione è irrilevante se il pagamento viene effettuato con denaro che fa parte dell'eredità o con denaro che appartiene all'erede. Il pagamento della quota riservata dell'eredità è soggetto all'imposta di successione e l'erede legittimo è il soggetto passivo. Esempio: la madre versa l'eredità dei figli consegnando 68.750 euro dai saldi bancari a ciascuno dei figli. Ogni figlio sarà soggetto all'imposta di successione, la cui base imponibile è di 68.750 euro. Poiché la riduzione per parentela è di 100.000 euro, i beneficiari non devono pagare alcuna imposta di successione.
• (OPZIONE 2): Quando il pagamento della quota di legittima viene effettuato con beni, questi devono far parte dell'eredità. Questo pagamento è soggetto all'imposta di successione; il soggetto passivo è il beneficiario legittimato. Esempio: la madre versa l'eredità dei figli con l'assegnazione a uno di loro della metà indivisa dell'appartamento più la differenza in denaro: 67.750 euro dell'appartamento + 1.000 euro di saldo bancario, totale ricevuto 68.750 euro. L'altro figlio riceve l'importo di 68.750 euro con saldi bancari. In questo caso, come nel precedente, ogni figlio sarà soggetto all'imposta di successione, con una base imponibile di 68.750 euro per ciascuno di essi. Poiché la riduzione per parentela è di 100.000 euro, i beneficiari non devono pagare alcuna imposta di successione.
• (OPZIONE 3): Se l'erede effettua il pagamento dell'eredità con un bene che non fa parte dell'eredità, un bene che appartiene all'erede, questo pagamento sarà soggetto all'Imposta sui Trasferimenti in quanto premio in pagamento di un debito. Esempio: la madre decide di pagare l'eredità dei figli assegnando loro un immobile commerciale del valore di 137.500 euro e assegnando a se stessa l'intera eredità. In questo caso, i figli, che hanno diritto all'eredità, sono soggetti all'imposta di trasferimento sul premio in pagamento del debito; l'importo imponibile è di 68.750 euro ciascuno. L'aliquota d'imposta è del 10%, con un conseguente debito d'imposta di 6.875 euro ciascuno. Inoltre, i beneficiari legittimati devono pagare l'imposta di successione sul valore della quota legittima.

È chiaro che è fiscalmente più vantaggioso effettuare il pagamento con i beni che fanno parte dell'eredità. Tuttavia, anche quando il pagamento della quota riservata viene effettuato con beni o denaro che fanno parte dell'eredità o del patrimonio, occorre prestare molta attenzione alle seguenti ipotesi e alle possibili conseguenze:

1. L'erede riceve tutti i beni dell'eredità e successivamente effettua il pagamento della quota riservata. Nel nostro esempio: la madre riceve tutti i beni che fanno parte dell'eredità e successivamente i figli reclamano la quota spettante.
   
   L'erede effettua il pagamento con denaro. L'erede è soggetto all'imposta di successione per l'importo della quota riservata. In questo caso, poiché l'erede a cui è stata assegnata l'intera eredità ha pagato l'imposta di successione sulla totalità dell'eredità, ora che è stato effettuato il pagamento della quota di riserva, la sua acquisizione ereditaria è minore e può presentare una rettifica dell'autovalutazione e chiedere il rimborso del reddito indebito. Nel nostro esempio: la madre ha ricevuto tutti i beni dell'eredità e ora, quando i figli reclamano la loro eredità, li paga in contanti, dando a ciascuno di loro 68.750 euro. I figli, anche se non hanno imposte da pagare, sono obbligati a presentare la liquidazione dell'imposta di successione per l'eredità ricevuta; la base imponibile è di 68.750 euro per ciascun figlio. La madre, che al momento dell'assegnazione dell'eredità pagava l'imposta di successione su una base imponibile di 550.000 € (valore complessivo di tutti i beni), può procedere alla rettifica dell'autocertificazione e chiedere il rimborso del reddito indebito per questi 137.500 € che ha donato ai figli e che non le corrispondevano.
   
   E, infine, fate attenzione perché se sono passati più di quattro anni e sei mesi dalla data del decesso, quando il beneficiario richiede il pagamento, l'erede non può chiedere il rimborso e il beneficiario non deve più pagare l'imposta di successione perché è caduta in prescrizione.
2. L'erede effettua il pagamento della quota riservata con la consegna di un bene che faceva parte dell'eredità. Anche se il pagamento della quota di riserva viene effettuato con un bene dell'eredità, poiché l'erede ne ha già ricevuto l'attribuzione, il pagamento della quota di riserva sarà soggetto all'imposta sui trasferimenti in quanto attribuzione in pagamento di un debito. Nel nostro esempio: la madre ha ricevuto tutti i beni dell'eredità e ora, quando i figli reclamano la quota spettante, li paga dando del denaro a uno dei figli e all'altro assegna la metà dell'appartamento. Il figlio che riceve l'appartamento è soggetto all'imposta sul trasferimento come pagamento del debito, pari al 10% del valore dell'immobile assegnato, 67.750 euro, con un conseguente debito fiscale di 6.750 euro.
3. Nel caso in cui il defunto abbia diseredato il beneficiario, ma successivamente, per accordo tra l'erede e il beneficiario, si proceda al pagamento della quota riservata. L'erede non era obbligato a versare la quota riservata e quindi questo accordo tra erede e legatario non può essere soggetto all'imposta di successione, in quanto è considerato una donazione. Affinché il pagamento sia soggetto all'imposta di successione, è necessario avviare un procedimento giudiziario per dichiarare l'inesistenza della causa di diseredazione. Nel nostro esempio: uno dei figli è stato diseredato e il defunto ha lasciato il coniuge come erede e uno dei figli come erede legittimato. I due figli e la madre concordano che, nonostante il padre li abbia diseredati, effettueranno anch'essi il pagamento della quota legittima e la madre consegna l'importo di 68.750 € in pagamento della quota legittima al figlio diseredato. Questo pagamento non è soggetto all'imposta di successione, mentre è soggetto all'imposta sulle donazioni. Trattandosi di una donazione da madre a figlio, formalizzata in un atto pubblico, è tassata al 5% del valore donato. L'imposta da pagare è di 3.437,50 euro. Se il figlio diseredato impugna la diseredazione in un procedimento giudiziario e questa viene dichiarata nulla, il pagamento dell'eredità sarà soggetto all'Imposta di successione, senza dover pagare alcuna imposta.
4. Il beneficiario legittimato reclama il pagamento della quota riservata dopo il decorso del periodo di dieci anni. Questo è il termine entro il quale l'erede legittimato può reclamare la sua quota riservata. Poiché il pagamento della quota riservata non è più dovuto perché il termine è scaduto, se l'erede effettua questo pagamento, è considerato una donazione. Nel nostro esempio: i figli reclamano il pagamento dell'eredità paterna dalla madre, l'erede, 12 anni dopo la data del decesso. La madre effettua un bonifico di 68.750 euro a ciascuno di loro in pagamento dell'eredità. Poiché sono passati più di dieci anni, questo trasferimento effettuato dalla madre è una donazione. I figli saranno tassati per l'imposta sulle donazioni, applicando lo scaglione generale dell'imposta, con un'imposta di 5.562,50 euro (fino a 50.000 euro corrisponde un'imposta di 10.000 euro e il resto di 18.750 euro all'11%).

Conclusione

È consigliabile, nei casi di accettazione dell'eredità in cui l'erede legittimo non compare, ma c'è un accordo che prevede che il pagamento della quota di legittima avverrà in un secondo momento con un bene che fa parte dell'eredità, che l'erede non si attribuisca il bene che verrà consegnato per pagare la quota di legittima e in questo modo, al momento del pagamento della quota di legittima, l'operazione sarà soggetta all'imposta di successione come acquisto mortis causa. Un'altra opzione è quella di effettuare il pagamento della quota riservata in denaro, poiché l'origine dell'eredità o il patrimonio privato dell'erede non hanno alcuna ripercussione.